В каком счете учитывается земля: бухгалтерский учет стоимости земельных участков на балансе
Правила переоценки в бухучете
Принятие к учету земельного участка в бухгалтерии: проводки
Выбытие
Приобретение в собственность
Арендные отношения
Безвозмездное срочное использование
ОСНО: налоги на доходную часть
Особенности заключения договора аренды
Покупка и аренда
ОСНО: налог на добавочную стоимость
Документальное оформление операций: отражение земельного участка в бухгалтерском и налоговом учете
Подведем итоги
Как учесть и отразить земельный участок в бухгалтерском учете? Поскольку недвижимое имущество может фигурировать в документах как объект, который покупается и продается, действующее налоговое законодательство предполагает особые способы его оприходования и отображения на балансовом счете предприятия. Далее разбираем все тонкости и нюансы, проводим подробную консультацию для будущих бухгалтеров.
Особенности процедуры
Земля – первоначальный источник, а потому именно она остается одной их ключевых проблем революционной и реформаторской деятельности как в экономической, так и в политической области. К примеру, в условиях осуществления земельно-имущественных реформ, проводимых в нашей стране с начала девяностых годов, была устранена монополия государственной собственности, реализовано платное землепользование. Однако несмотря на открывшиеся возможности, изменение характера и содержания имущественных отношений породило серьезные сложности в разных сферах общественной жизни. Собственно, это и спровоцировало необходимость отображения ЗУ в качестве объектов бухучета.
Для корректной постановки учета важно понимать, что представляет собой приходуемая цель. Если обратиться к ГОСТу 26640-85, можно обнаружить, что термин «земля» трактуется как важнейшая часть природы, выступающая главным средством производства в сельском и лесном хозяйстве, а также пространственного базиса, на котором размещаются все народные предприятия и организации.
Важно понимать, что земельные участки наделены не только экономической, но и правовой сущностью. Именно последняя является определяющим исходным моментом для бухгалтерского регулирования. Ко всему прочему ЗУ неоднородны, то есть состоят из разных видов и категорий угодий, которые обладают специфическими свойствами, подходят для конкретных целей.
Бухгалтер обязан учитывать, что природные качества земли многообразны, в разных производственных отраслях характеризуются определенной спецификой. В сельском хозяйстве они и вовсе играют роль ключевого фактора производства, поскольку все промышленные процессы напрямую связаны с плодородностью. Данное обстоятельство и обусловливает множественность подходов к изучению, учету и оприходованию ЗУ в разных сферах народного хозяйства.
Для дальнейшего исследования проблемы необходимо определить ключевую цель бухучета. На наш взгляд, это предоставление объективных сведений о земле, которые позволяют удовлетворять кредитные и инвестиционные потребности, принимать адекватные управленческие решения.
Что касается задач, то здесь можем выделить:
обеспечение четкого документального оформления;
своевременное отображение всех производимых операций на соответствующих счетах;
создание информационной базы для осуществления систематического контроля;
заполнение отчетности;
своевременность и правильность оплаты налогов.
Отметим, что порядок заключения земельно-имущественных операций-проводок контролируется Гражданским кодексом РФ, в частности, положениями главы 17. Чтобы стать законным владельцем земли, вы должны составить договор купли-продажи (обязательно в письменном виде и в соответствии с установленными нормами и требованиями). Заверять его у нотариуса не требуется.
Важно: объектом сделки может стать лишь та территория, что ранее прошла процедуру государственной кадастровой регистрации.
Согласно базовым правилам бухучета, ЗУ относят к основным средствам (ОС). Однако, чтобы участок был оприходован, требуется соблюсти следующие условия:
он должен использоваться в соответствии с деятельностью предприятия либо сдаваться в аренду;
срок пользования – больше 12 месяцев;
перепродажа не запланирована (в противном случае площадь требуется отразить на просчете 41);
приобретенная территория будет приносить доход.
ЗУ принимают по начальной цене, которая формируется на основе фактических затрат.
В каком счете учитывается земля: бухгалтерский учет стоимости земельных участков на балансе
Как уже упоминалось выше, порядок учтения определяется целями приобретения и использования земельного участка.
Так, например, если территория покупалась для решения производственных задач (строительства цеха, возведения подсобных помещений и т.д.), то отражаться на балансе она будет как основное средство (ОС) – 01.
Если же надел приобретался для последующей перепродажи, то его следует учитывать на 41 счете – как товар.
Что касается цены, по которой участок должен быть оприходован, то она определяется исходя из суммы реальных затрат, которые понесла сторона. Что примечательно, пошлина и платежи за регистрацию права собственности тоже считаются.
Правила переоценки в бухучете
Если было принято решение оприходовать участок в качестве основного средства, то предприятие обязано регулярно проводить процедуру пересчета его рыночной стоимости. На практике это осуществляют каждый год в отношении всех земель, ранее принятых на баланс.
Что примечательно, переоценка необязательно приводит к уменьшению цены ЗУ. При нестабильной ситуации на рынке недвижимости она может спровоцировать рост.
Если же надел был оприходован как МПЗ, организация обязана проверять его на обесценение. В случае необходимости должен быть сформирован специальный резерв. Для его создания соотносят разницу, на которую учетная сумма на землю превышает ее текущую среднерыночную стоимость. Здесь подключается счет 59 – «Резервы под обесценивание финансовых вложений».
Корректная стоимостная оценка – одна из ключевых задач. Что касается угодий, то их отражают в натуральных измерительных единицах – гектарах. Дополнительные вложения капитала – в денежном эквиваленте.
Принятие к учету земельного участка в бухгалтерии: проводки
С теорией разобрались, теперь перейдем к практике. Ниже вашему вниманию предлагаются наиболее часто встречаемые записи, которые производит бухгалтер-калькулятор при постановке площади на учет как основное средство.
Операция
Дебет
Кредит
Отображение покупки. Проводка показывает одновременно и приобретение участка, и последующие расчеты с поставщиками и подрядчиками.
08/1
60
Отражение информационных, консультационных и прочих сопутствующих расходов, которые, так или иначе, связаны с покупкой.
08/1
60, 76
Учет госпошлины за регистрацию
08/1
76
Отображение принятия земли к учтениию в качестве основного средства
01
08/1
Важно понимать, что угодья не подлежат амортизации, потому с течением времени их потребительские свойства не могут быть изменены.
Отметим, что если ЗУ был принят на баланс в составе материально-производственных запасов, то вместо 08/1 счета будет фигурировать 41. Этой информации достаточно, чтобы провести оприходование и проводки, как поставить на бухгалтерский учет земельный участок.
Выбытие
Справедливости ради стоит заметить, что участки могут не только зачисляться на баланс предприятия, но и списываться с него. Порядок бухучета продажи территории также определяется тем, как именно она фигурировала в счетах – как товар или как основное средство. В первом случае материальные издержки отнесут к прочим доходам и расходам, во втором – к убыткам и приобретениям от обычной деятельности.
Операция
Дебет
Кредит
Отражение поступления прибыли от продажи участка, который учитывался как основное средство. Здесь же производятся расчеты с клиентами-покупателям.
62
91
Отражение поступления дохода от продажи ЗУ, который был оприходован в качестве товара.
62
90
Списание учетной стоимости ОС.
91
01
Вычет суммы участка-товара.
90
41
Демонстрация расходов, сопровождающих процесс продажи наделов из категории ОС.
91
60/70/76
Отражение издержек, которые понесла организация при сбыте участка-товара.
44
60/70/76
Списание денежных средств.
90
44
Важное дополнение: реализация угодий не облагается налогом на добавочную стоимость.
Приобретение в собственность
Выше подробно разобрали, как принять земельные участки в бухгалтерском учете. Теперь рассмотрим особенности процесса их оформления, с юридической точки зрения.
Текущим законодательством предусмотрено несколько способов получения ЗУ в собственность:
посредством приобретения по договору купли-продажи;
с помощью бартерного соглашения;
на основе складочного (уставного) капитала;
путем безвозмездного предоставления.
Стоит отметить, что объектами сделки могут становиться лишь те территории, что прошли процедуру постановки на кадастровый учет, получили все подтверждающие документы.
Официальный владелец ЗУ вправе распоряжаться им в соответствии с видом разрешенного пользования (он прописывается в Государственном кадастре недвижимости). Для каждой территориальной зоны действуют свои нормы и правила.
Арендные отношения
Регулированием процедуры передачи участков в аренду занимается Земельный кодекс РФ, в частности, его статья 22. Согласно основным положениям документа, застройщик имеет право получить территорию, опираясь на:
заключение договора (он подписывается непосредственно с собственником);
уступки первичному арендодателю.
Оба условия справедливы для государственной, муниципальной и частной собственности.
Стандартный срок заключения соглашения составляет один год. Процедура подлежит обязательной госрегистрации, которая предполагает оплату госпошлины (на сегодняшний день ее размер – 15 тысяч рублей).
Документальное оформление и отображение на бухгалтерском балансе получения ЗУ на арендных условиях происходит точно так же, как с любым другим имуществом. Сопутствующие расходы включаются в стоимость строительных работ, проводятся по счету 08.
Безвозмездное срочное использование
Согласно 24 статье Земельного кодекса, земли могут быть переданы в пользование на безвозмездной основе.
Как показывает практика, к подобным операциям прибегают для:
строительства инфраструктурных объектов;
возведения жилых зданий;
создания недвижимости за счет бюджетных средств, выданных по муниципальным контрактам.
Во всех случаях, когда право пользования превышает один год, сделки подлежат обязательной государственной регистрации. Проводки в бухгалтерских программах отображаются в соответствии со стандартным единым алгоритмом.
ОСНО: налоги на доходную часть
Несмотря на то, что чаще всего участки и относят к основным средствам, амортизируемым сбережением они не признаются. За госрегистрацию уплачивается соответствующая пошлина.
Что касается налога на имущество, то он с ЗУ не оплачивается, поскольку они не являются объектами налогообложения. Единственный платеж, который должны проводить собственники и владельцы территорий, – земельный. Что примечательно, изменение кадастровой стоимости не влечет перемены в налоговом расчете.
Сумма издержек при покупке или продаже земель зависит от:
права на подписание арендного соглашения (например, считается ли ЗУ муниципальной собственностью);
процедуры приобретения.
Это единственные факторы, имеющие значение.
Особенности заключения договора аренды
Регулированием всех вопросов, связанных с признанием расходов на покупку права арендодателя, занимается Налоговый кодекс РФ. Для запуска соответствующего процесса предприятие должно выбрать и закрепить в своей учетной политике один их двух возможных вариантов целей налогообложения. Здесь в силу вступает статья 264.1
Чтобы выбрать адекватного подрядчика для строительства фундамента, воспользуйтесь удобным поиском по строителям на сайте Building Companion. Вы найдете примеры реализованных проектов и отзывы клиентов по каждому подрядчику и сможете запросить оценку стоимости работ. Найти строителя для обустройства фундамента дома под ключ »
Если арендное соглашение заключается на срок, не превышающий одного календарного года, то госрегистрация не требуется. Все затраты проводятся равномерно в течение всего срока пользования.
Покупка и аренда
Для некоторых разновидностей недвижимости действуют специальные правила налогообложения. Так, например, если земля снималась у государственного/муниципального собственника не раньше 1 января 2007 года и не позднее 31 декабря 2011, то извлекаемая прибыль учитывается в особом порядке.
ОСНО: налог на добавочную стоимость
Если вы приобрели надел, то не обязаны уплачивать входной НДС, поскольку подобная практика не облагается платежами. Если же территория находится в аренде, а арендодатель – это плательщик НДС, то и пользование площадью потребует оплаты налога в привычном режиме. При этом арендующее лицо получает счет-фактуру, вносит ее в книгу покупок, а затем принимает сумму к вычету.
Документальное оформление операций: отражение земельного участка в бухгалтерском и налоговом учете
Любые манипуляции с недвижимым имуществом проводятся исключительно при составлении соответствующего договора в письменной форме. При этом сторонами подписываются три экземпляра, каждый из которых заверяется нотариально. Все участники сделки получают свою договорную копию, а последняя отдается в Росреестр.
Для выбора подходящего строителя дома по желаемой технологии малоэтажного домостроения воспользуйтесь поиском в каталоге Building Companion. В профиле подрядчиков видны примеры работ и отзывы, можно запросить оценку стоимости их работ. Найти компанию для строительства коробки дома »
Зачисление на баланс осуществляется только после фактической передачи земли посредством специального акта приема.
Подведем итоги
Резюмируя все вышесказанное, можем заключить, что сама территория представляет собой первоначальный источник любого богатства. Однако сегодня принято говорить о повсеместных негативных тенденциях по ухудшению ее состояния, росте площади залежей. В описанных условиях значимость корректного и качественного бухгалтерского учета проявляется особенно отчетливо. Поскольку БУ воспринимается современными экономистами как одно из ключевых средств обеспечения информационной безопасности и контроля за сохранностью ресурсов, именно от особенностей его ведения во многом зависит судьба конкретного предприятия.
Бухучет является предпосылкой для успешной реализации генеральной миссии земельной реформы.
О чем не должен забывать грамотный бухгалтер:
По международным стандартам наделы относятся к сельскому хозяйству, учитываются в качестве основных средств, если используются для производства.
В соответствии с проведенными реформами земля – инвестиции, если она предназначается для инвестирования в недвижимость.
Даже будучи занятой под застройки, территория отображается отдельно. К ней применяются специальные проводки.
Теперь вы знаете, на каком счете учитывать земельный участок в бухучете. Надеемся, рассмотренный материал окажется для вас полезным, поможет разобраться в делопроизводственных, экономических и налоговых тонкостях.
(*) Данная информация не является официальной рекомендацией и взята из открытых источников. Материал статьи не является руководством по юридическим правилам оформления земли, собственности, возведения и отделке стен или ведению строительства. Производитель не несет ответственности за юридические рекомендации, а также недостатки сооружения или его элементов, возникшие в ходе или по завершении строительных работ на основании данной информации. Для осуществления таких работ воспользуйтесь услугам сертифицированных специалистов в области юриспруденции и сферы строительства.